隨著直播帶貨發(fā)展勢頭日趨迅猛，通過直播購買產(chǎn)品已經(jīng)成為不少消費(fèi)者的選擇。“電數(shù)寶”電商大數(shù)據(jù)庫顯示，2020年我國直播電商市場規(guī)模突破萬億元，預(yù)計(jì)2021年將超過2.3萬億元。由于直播帶貨兼具“電子商務(wù)+宣傳促銷+導(dǎo)購賣貨”等特點(diǎn)，因此受到商家重視，成為商家進(jìn)行電子商務(wù)推廣和銷售的重要渠道之一。需要提醒的是，當(dāng)商家向主播所在公司（以下簡稱“主播公司”）支付費(fèi)用委托其進(jìn)行直播帶貨時(shí)，應(yīng)妥善做好后續(xù)的涉稅處理，謹(jǐn)防潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

“坑位費(fèi)”：屬于廣告宣傳支出

商家委托主播公司進(jìn)行直播帶貨，一般需要向其支付一定的“坑位費(fèi)”。主播在進(jìn)行直播前，會先挑選部分商品，被選中的商品就相當(dāng)于在主播的直播間里“占了一個(gè)坑”。利用直播間的人氣，不僅商品的銷量會增加，而且商家的知名度也將大大提升，所以商品一旦被選中，商家就要付給主播公司相應(yīng)的費(fèi)用，這就是所謂的“坑位費(fèi)”。

要準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理，首先要界定“坑位費(fèi)”的實(shí)質(zhì)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文件”）規(guī)定，廣告服務(wù)，指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，主要包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。由此可見，主播公司收取“坑位費(fèi)”，并在直播間宣傳相應(yīng)商品，屬于提供廣告服務(wù)，要按照廣告服務(wù)適用6%稅率，向商家開具增值稅發(fā)票。如果商家是增值稅一般納稅人，可以憑主播公司開具的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

從企業(yè)所得稅角度看，商家支付了“坑位費(fèi)”，應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)務(wù)中，商家發(fā)生“坑位費(fèi)”支出，要根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，準(zhǔn)確計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額。舉例來說，如果商家銷售的是化妝品，那么，其向主播公司支付的“坑位費(fèi)”，應(yīng)按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%，計(jì)算可稅前扣除限額，并在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要提醒的是，實(shí)務(wù)中開始出現(xiàn)“直播翻車”的極端案例，這是指一些商家雖然支付了高額的“坑位費(fèi)”，但主播進(jìn)行直播帶貨取得的銷售額卻非常少。還有一些主播公司，在收取了商家支付的高額“坑位費(fèi)”后，再用“坑位費(fèi)”到直播間買夠保底銷量，如此一來，不僅能賺回一部分傭金，還能以低價(jià)將買來的商品處理掉。這些情況都有可能會影響商家的市場聲譽(yù)。對此，筆者建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定，如果主播公司擅自低價(jià)銷售帶貨商品等情形，主播公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任，并對具體如何承擔(dān)責(zé)任進(jìn)行明確。

傭金提成：關(guān)注稅前扣除限額

除了“坑位費(fèi)”，一般情況下，商家還需要按照銷售額的一定比例，向主播公司支付提成傭金。

根據(jù)36號文件的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。據(jù)此，如果是由商家收取貨款并對外開具發(fā)票，主播公司提供直播帶貨服務(wù)并向商家收取傭金，屬于提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向商家開具適用稅率為6%的增值稅發(fā)票。商家如果是增值稅一般納稅人，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，為避免傭金結(jié)算發(fā)生爭議，雙方應(yīng)在合同中明確傭金的計(jì)算基數(shù)是否為含稅價(jià)。舉例來說，某商家與主播公司的直播帶貨協(xié)議中約定，商家將按照銷售額的20%，向主播公司支付傭金。已知商品的增值稅適用稅率為13%，直播帶貨取得的含稅銷售額共計(jì)67.8萬元。如果直播帶貨協(xié)議中，對傭金的計(jì)算基數(shù)是否含增值稅稅額并未作出明確，那么，傭金金額究竟是67.8×20%=13.56（萬元），還是67.8÷（1+13%）×20%=12（萬元），雙方很有可能產(chǎn)生不同理解，容易引發(fā)后續(xù)爭議。

在企業(yè)所得稅方面，商家支付的傭金支出，應(yīng)按照手續(xù)費(fèi)及傭金支出的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中，商家支付的傭金比例普遍略高，因此，需要特別關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的規(guī)定。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）等文件對手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額作了規(guī)定。

如果是保險(xiǎn)企業(yè)，其發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。如果是從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)，如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

如果是電信企業(yè)，在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。如果是上述企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

實(shí)務(wù)中，商家發(fā)生直播帶貨的傭金支出，要根據(jù)服務(wù)協(xié)議或合同內(nèi)容，來判斷應(yīng)如何確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除限額。舉例來說，如果是主營鞋類及服裝銷售的企業(yè)，請主播公司直播銷售鞋類及服裝，那么，企業(yè)發(fā)生的傭金支出，應(yīng)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算可稅前扣除限額，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

需要提醒的是，國家市場監(jiān)督管理總局2021年7月公布的《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不正當(dāng)競爭執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇（第一批）》《2021年度重點(diǎn)領(lǐng)域反不正當(dāng)競爭執(zhí)法典型案例——網(wǎng)絡(luò)虛假宣傳篇（第二批）》，對直播帶貨中通過虛構(gòu)關(guān)注度、流量，雇傭?qū)I(yè)團(tuán)隊(duì)、“刷手”，虛假交易拍A發(fā)B，“寄空包”等方式“刷單炒信”的行為進(jìn)行了曝光。實(shí)務(wù)中，一些直播間會發(fā)生“刷單”或直播后退貨等現(xiàn)象，建議商家在直播帶貨協(xié)議中提前約定，待退貨期滿后再按照實(shí)際收入結(jié)算傭金。

（作者單位：國家稅務(wù)總局撫州市東鄉(xiāng)區(qū)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局撫州市稅務(wù)局）

作者：江林青 郄園萍

來源： 中國稅務(wù)報(bào)